
Rok 2025 přináší do oblasti zdanění kryptoaktiv v České republice zásadní změny, které významně ovlivní drobné investory i aktivní obchodníky. Dlouho očekávané zavedení daňových osvobození, které se dosud vztahovalo primárně na cenné papíry, má za cíl zjednodušit a narovnat prostředí pro investování do digitálních aktiv. Klíčové novinky se točí kolem zavedení časového testu, hodnotového testu a nového souhrnného limitu pro dlouhodobé investice.
Zásadní legislativní posun: Kryptoaktiva jako standardní investice
Změny v zákoně o daních z příjmů, které vstoupily v platnost (podle dostupných informací z února 2025), reagují na dynamický rozvoj krypto trhu a implementaci evropského nařízení MiCA (Markets in Crypto-Assets). Kryptoaktiva jsou sice i nadále vnímána primárně jako specifický druh majetku, nikoli jako kapitálový příjem ve smyslu zákona, nicméně pro fyzické osoby se otevírají možnosti uplatnění daňových úlev, které byly dříve vyhrazeny pouze pro prodej cenných papírů a podílů v obchodních korporacích.
Pro fyzické osoby (nepodnikatele), které drží kryptoaktiva mimo svůj obchodní majetek, jsou stěžejní dvě cesty k osvobození příjmů od daně: časový test a hodnotový test.
1. Hodnotový test: Limit 100 000 Kč a zjednodušení pro drobné investory
Hodnotový test je určen pro drobné investory a spekulanty, kteří realizují menší objemy transakcí, bez ohledu na dobu držby aktiva.
Co je hodnotový test a jak funguje?
Příjem z prodeje (nebo směny) kryptoaktiv je osvobozen od daně z příjmů fyzických osob, pokud jeho celková výše za kalendářní rok nepřesáhne 100 000 Kč.
Klíčové aspekty:
- Hrubý příjem, nikoli zisk: Limit se vztahuje na hrubý příjem z prodeje, tedy na celkovou prodejní cenu, nikoli na výsledný zisk po odečtení nákladů (nákupní ceny). I v případě, že investor realizuje ztrátu, musí sledovat, zda nepřekročil hrubý příjem 100 000 Kč.
- Neřeší se doba držby: Toto osvobození lze uplatnit bez ohledu na to, jak dlouho investor kryptoaktivum držel. Slouží k administrativnímu zjednodušení pro poplatníky s nízkými obraty.
- Aplikace v daňovém přiznání: Pokud hrubý příjem nepřekročí 100 000 Kč, transakce se nemusí uvádět v daňovém přiznání.
- Překročení limitu: Pokud celkový hrubý příjem překročí 100 000 Kč (např. je 101 000 Kč), zdanění podléhá celý příjem, nikoliv pouze část přesahující limit. V takovém případě je nutné zahrnout veškeré příjmy a související výdaje (nákupní ceny) do příjmů dle § 10 zákona o daních z příjmů.
Příklad: Investor prodá Bitcoin za 90 000 Kč a Ethereum za 5 000 Kč. Celkový hrubý příjem je 95 000 Kč. Jelikož nepřekročil 100 000 Kč, příjem je osvobozen a nemusí jej uvádět v daňovém přiznání.
2. Časový test: Podpora dlouhodobého investování
Časový test odměňuje dlouhodobé držení kryptoaktiv a přináší srovnatelné podmínky s investováním do akcií.
Podmínky osvobození
Příjem z prodeje (nebo směny) kryptoaktiv je osvobozen od daně z příjmů, pokud doba mezi nabytím a prodejem (směnou) daného kryptoaktiva přesáhla dobu 3 let.
Klíčové aspekty:
- Doba držby 3 roky: Osvobození se uplatní pouze při prodeji kryptoaktiva drženého alespoň 3 roky.
- Započítání zpětně: Doba držby se počítá i pro kryptoaktiva nabytá před účinností novely.
- Nový souhrnný limit 40 milionů Kč: Novela zavádí souhrnný roční limit ve výši 40 000 000 Kč, který se vztahuje na osvobozené příjmy z prodeje:
- Kryptoaktiv se splněným časovým testem.
- Cenných papírů se splněným časovým testem (3 roky).
- Podílů v obchodních korporacích se splněným časovým testem (5 let).
- Pokud souhrnná výše těchto příjmů za rok překročí 40 milionů Kč, příjmy přesahující tento limit podléhají zdanění (při splnění časového testu).
Tento limit 40 mil. Kč je primárně namířen na největší investory a má zajistit, že i příjmy z mimořádně velkých dlouhodobých investic podléhají alespoň částečnému zdanění.
Shrnutí zdanění a praktické dopady
Situace | Hrubý příjem | Doba držby | Daňový režim (pro FO, mimo OM) |
A | ≤100000 Kcˇ | Jakákoliv | OSVOBOZENO (Hodnotový test) |
B | >100000 Kcˇ | ≥3 roky | OSVOBOZENO (Časový test), pokud je souhrn s CP a podíly ≤40 mil. Kcˇ |
C | >100000 Kcˇ | <3 roky | ZDANĚNÍ (Příjmy dle § 10) |
V situaci C a v případě překročení limitu 40 mil. Kč v situaci B se příjem (zisk) daní standardní sazbou daně z příjmů fyzických osob (15 %, resp. 23 % pro vyšší příjmy).
Administrativní zátěž a přechodné období
Novela zjednodušuje administrativu pro drobné investory (situace A). U aktivních obchodníků a velkých investorů však zůstává klíčové precizní vedení evidence nákupních cen a časového testu pro každé jednotlivé aktivum.
Důležitá poznámka k účinnosti: Nová pravidla (hodnotový a časový test) se uplatní pouze na příjmy z prodeje, ke kterému došlo po datu účinnosti novely (podle informací z trhu to bylo 15. února 2025). Příjmy realizované před tímto datem se daní podle starých pravidel, kdy osvobození nebylo možné uplatnit.
Regulace MiCA a její vliv
Kromě daňových změn se od roku 2025 (s plným uplatněním od poloviny roku 2026) výrazně uplatní nařízení MiCA. Ačkoli se jedná primárně o regulaci poskytovatelů služeb, má nepřímý vliv i na investory:
- Větší transparentnost a ochrana: Poskytovatelé krypto služeb (burzy, custody) budou pod dohledem ČNB, což zvyšuje ochranu spotřebitele a transparentnost trhu.
- Přístup k bankovním službám: Regulace MiCA by měla snížit riziko, že banky budou svévolně odmítat klienty, kteří obchodují s kryptoměnami, a tím usnadnit převody financí.
Rok 2025 je pro české investory do kryptoaktiv rokem daňové revoluce. Zavedení časového a hodnotového testu znamená zásadní krok ke srovnání podmínek s tradičními kapitálovými trhy. Zatímco limit 100 000 Kč přináší úlevu a zjednodušení pro drobné investory, časový test stimuluje dlouhodobé držení. Nicméně, i nadále platí, že pečlivá evidence a znalost nových pravidel jsou pro každého krypto investora nezbytné. Vzhledem ke komplexnosti problematiky je vždy vhodné konzultovat konkrétní situaci s daňovým poradcem.