Zadržování nadměrného odpočtu DPH ze strany finančního úřadu (FÚ) je pro řadu firem kritickou situací, která může vážně ohrozit jejich cash flow nebo je dokonce zlikvidovat. Finanční úřady k tomuto kroku nejčastěji přistupují zahájením postupu k odstranění pochybností (POP) nebo daňové kontroly.
Ačkoliv má správce daně právo prověřit, zda je odpočet oprávněný, nesmí tak činit svévolně, neúměrně dlouho nebo nezákonně. Pokud jste přesvědčeni, že finanční úřad zadržuje vaše peníze neoprávněně, musíte jednat aktivně.
Zde je procesní postup, jak se efektivně bránit.
1. První krok: Žádost o vydání nesporné části odpočtu
V minulosti finanční úřady běžně zadržovaly celý nadměrný odpočet, i když se pochybnosti týkaly jen malé části zdanitelných plnění. To v roce 2019 změnil zásadní rozsudek Nejvyššího správního soudu (NSS) ve věci Agroetanol, který byl následně implementován do daňového řádu.
Pokud finanční úřad prověřuje pouze část vašich obchodů (např. jednoho dodavatele) a zbytek odpočtu je jasný a bezproblémový, má správce daně povinnost vrátit vám takzvanou nespornou část nadměrného odpočtu.
- Co dělat: Pokud tak úřad neučinil automaticky, podejte neprodleně formální žádost o poukázání nesporné části nadměrného odpočtu. Úřad by měl prověřovanou část „odstřihnout“ a zbytek peněz vám vyplatit.
2. Obrana proti průtahům: Stížnost na nečinnost
Postup k odstranění pochybností by měl být ze své podstaty rychlý a operativní. Finanční úřady ho však často neúměrně natahují, čímž ho fakticky zaměňují za rozsáhlou daňovou kontrolu. Pokud úřad měsíce nekoná, nevyzývá vás k ničemu novému, ale peníze stále drží, jedná se o nezákonnou nečinnost.
- Co dělat: Podejte podnět na ochranu proti nečinnosti podle § 38 daňového řádu. Tento podnět se adresuje nadřízenému orgánu, což je Odvolací finanční ředitelství (OFŘ), ale podává se prostřednictvím vašeho místně příslušného finančního úřadu.
- Nadřízený orgán má povinnost situaci přezkoumat a v případě, že zjistí neodůvodněné průtahy, přikáže finančnímu úřadu, aby v určené lhůtě (zpravidla do 30 dnů) úkon provedl nebo řízení ukončil.
3. Obrana proti nezákonnému postupu: Námitka
Pokud se domníváte, že finanční úřad porušuje zákon přímo v průběhu kontroly (např. vyžaduje doklady, které s věcí nesouvisí, odmítá provést vámi navržené důkazy nebo se chová neprofesionálně), můžete se bránit procesně.
- Co dělat: Podejte námitku podle § 159 daňového řádu proti postupu správce daně. Námitku posuzuje stejný finanční úřad (často vedoucí daného oddělení). Pokud jí vyhoví, zjedná nápravu. Pokud ji zamítne, máte procesní podklad pro pozdější odvolání nebo žalobu.
4. Krajní řešení: Správní žaloba u soudu
Pokud selhaly interní opravné prostředky v rámci finanční správy (stížnost na nečinnost byla zamítnuta) a finanční úřad nadále blokuje vaše peníze bez reálného zákonného důvodu, musíte se obrátit na justici.
- Co dělat: Podává se žaloba na ochranu proti nečinnosti správního orgánu, případně žaloba proti nezákonnému zásahu správce daně k příslušnému krajskému soudu.
- České soudy (včetně Nejvyššího správního soudu) dlouhodobě judikují, že dlouhotrvající, bezúčelné a šikanózní zadržování odpočtů je nezákonným zásahem do vlastnických práv podnikatele. Soud může finančnímu úřadu nařídit okamžité vyplacení peněz.
5. Náplast na cash flow: Úrok ze zadržovaného odpočtu
Zadržování peněz státu sice přináší finanční tísni, ale zákon na druhou stranu investory a podnikatele kompenzuje za to, že stát s jejich penězi disponuje. Pokud prověřování nadměrného odpočtu trvá příliš dlouho, vzniká vám nárok na úrok ze zadržovaného nadměrného odpočtu (dříve označovaný jako úrok z neoprávněného jednání správce daně).
- Kdy vzniká nárok: Nárok na úrok vzniká, pokud prověřování (od podání přiznání) trvá déle než 4 měsíce.
- Výše úroku: Výše úroku je navázána na repo sazbu České národní banky (ČNB) platnou pro první den příslušného kalendářního pololetí, zvýšenou o několik procentních bodů (přesná výše se odvíjí od aktuálního znění daňového řádu a aktuální sazby ČNB). V dobách vyšších úrokových sazeb může tato kompenzace představovat zajímavé finanční zadostiučinění, které vám finanční úřad musí po ukončení kontroly vyplatit.
Shrnutí doporučení pro praxi
- Komunikujte písemně a včas: Na každou výzvu FÚ reagujte včas, věcně a doložte maximum požadovaných dokladů (faktury, dodací listy, CMR listy, skladovou evidenci, e-mailovou komunikaci s dodavateli). Nedávejte úřadu záminku tvrdit, že průtahy způsobujete vy.
- Žádejte nespornou část: Nenechte si blokovat miliony kvůli drobné chybě v jedné faktuře.
- Najímejte specialisty: Daňové kontroly nadměrných odpočtů (zejména pokud úřad spekuluje o vaší účasti v karuselovém podvodu nebo zapojení do podvodného řetězce na DPH) jsou právně extrémně složité. Zapojení zkušeného daňového poradce nebo advokáta specializovaného na daňové právo hned v počátku POP vám může zachránit firmu.
