Novelizace zákona o dani z přidané hodnoty (DPH), která vstoupila v účinnost k 1. lednu 2025 (s některými odloženými účinky), představuje jeden z nejzásadnějších souborů změn za poslední roky. Tyto změny se dotýkají prakticky všech podnikatelů, ať už jsou plátci DPH, nebo se jimi teprve potenciálně mají stát. Je proto klíčové, aby každý podnikatel detailně porozuměl novým pravidlům, zejména v oblasti povinné registrace, sazeb, fakturace a mezinárodního obchodu.
I. Převratné Změny v Podmínkách Povinné Registrace k DPH
Největší koncepční změny se týkají podmínek pro vznik povinného plátcovství DPH, které úzce souvisí se zavedením tzv. Režimu pro malé podniky (Small Enterprise Scheme) v rámci EU.
1. Nová Metodika Sledování Obratu
Zásadní změnou je změna referenčního období pro sledování obratu:
- Do 31. 12. 2024: Obrat se sledoval za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců.
- Od 1. 1. 2025: Obrat se sleduje za kalendářní rok (tj. od 1. ledna do 31. prosince).
2. Dva Limity Obratu pro Registraci
Novela zavádí dva limity obratu pro vznik povinného plátcovství:
| Limit | Výše obratu | Doba vzniku plátcovství | Poznámka |
| Nižší limit | 2 000 000 Kč za kalendářní rok | Od 1. ledna následujícího kalendářního roku po překročení. | Platí pro většinu případů, dává čas na přípravu. |
| Vyšší limit | 2 536 500 Kč (ekvivalent cca 100 000 EUR) za kalendářní rok | Od druhého dne po překročení tohoto limitu v průběhu roku. | Zásadní změna, vyžaduje okamžitou reakci a úpravu fakturace. |
Příklad:
- Podnikatel překročí obrat 2 000 000 Kč v říjnu 2025. Stává se plátcem DPH k 1. lednu 2026.
- Podnikatel překročí obrat 2 536 500 Kč (např. 2 600 000 Kč) dne 6. března 2025. Stává se plátcem DPH již 7. března 2025 a všechna plnění uskutečněná od tohoto data musí být fakturována s DPH.
3. Režim pro Malé Podniky v EU 🇪🇺
Nově se zavádí Režim pro malé podniky, který umožňuje podnikatelům (včetně zahraničních, kteří v ČR obchodují) dobrovolně využívat limitu pro osvobození od DPH (tj. 2 000 000 Kč nebo 100 000 EUR) při obchodování v jiných členských státech EU.
- Cíl: Snížení administrativní zátěže u malých podniků při přeshraničních plněních v EU.
- Český podnikatel, který využije tento režim, může být v jiných státech EU nadále osvobozen od DPH, pokud jeho celkový obrat v EU nepřekročí ekvivalent 100 000 EUR (cca 2 536 500 Kč).
II. Změny ve Vykazování a Sazbách DPH
Přestože základní sazby 21 % a 12 % zůstávají v platnosti, novela přináší další zpřesnění a změny v navazujících pravidlech.
1. Změny v Nemovitostech
- Zkrácení lhůty pro osvobození: Nově se zkracuje lhůta pro osvobození dodání dokončené nemovité věci (byt, dům) od DPH.
- Původně: Osvobození nastávalo až po 5 letech od kolaudace nebo podstatné změny.
- Nově (od 1. 7. 2025): Od DPH bude osvobozeno dodání nemovité věci, pokud se nejedná o první dodání v období do 23 měsíců po kolaudaci nebo schválení užívání.
- Dopad: První prodej po kolaudaci (či podstatné změně) v období do 23 měsíců bude standardně podléhat DPH. Pro developery a investory je to klíčová změna.
2. Sazby DPH pro Vybrané Zboží (Doplnění)
Ačkoliv k největší redukci sazeb došlo již v roce 2024, novela 2025 přináší drobné úpravy pro zpřesnění:
- Snížená sazba 12 %: Nově (nebo zpřesněním definice) je aplikována například na pulzní oxymetry a tlakoměry.
- 0% sazba (osvobození s nárokem na odpočet): Zůstává u knih a podobných výrobků (brožury, hudebniny atd.), pokud reklama nepřesahuje 50 % obsahu.
3. Zkrácení Lhůty pro Uplatnění Odpočtu
Dochází ke zkrácení lhůty pro uplatnění nároku na odpočet daně na vstupu:
- Původně: 36 měsíců.
- Nově: Do konce druhého kalendářního roku po roce, ve kterém nárok vznikl.
- Praktický dopad: Pokud nárok vznikne v lednu 2025, lze jej uplatnit nejpozději v daňovém přiznání za prosinec 2027. Zkrácení vyžaduje větší pečlivost v evidenci a včasné uplatňování odpočtů.
4. Navýšení Limitu pro Čtvrtletní Zdaňovací Období
Plátci, jejichž obrat nepřesáhl stanovený limit, mohou přejít na čtvrtletní zdaňovací období (místo měsíčního):
- Nový limit: Zvýšení z 10 milionů Kč na 15 milionů Kč ročního obratu.
- Dopad: Více podnikatelů bude moci využít administrativně méně náročné čtvrtletní vykazování DPH.
III. Správná Fakturace v Režimu DPH 2025
Změny v DPH se promítnou i do způsobu, jakým podnikatelé vystavují daňové doklady (faktury).
1. Fakturace po Překročení Vyššího Limitu (2 536 500 Kč)
Pokud podnikatel překročí vyšší limit obratu (2 536 500 Kč), stává se plátcem DPH druhý den po překročení. To vyžaduje okamžitou reakci v fakturaci:
- Plnění Uskutečněné Před Dnem Plátcovství: Faktura za plnění uskutečněné před vznikem plátcovství DPH nesmí obsahovat.
- Plnění Uskutečněné Ode Dne Vzniku Plátcovství: Všechny faktury za plnění uskutečněné od tohoto dne musí obsahovat DPH v příslušné sazbě.
- Povinné Údaje: Plátce DPH musí na faktuře uvést veškeré zákonné náležitosti, včetně svého daňového identifikačního čísla (DIČ), sazby a výše DPH a základu daně.
2. DPH u Mezinárodních Plnění (Režim pro Malé Podniky)
Pokud český malý podnikatel využívá Režim pro malé podniky v jiném členském státě EU a poskytuje tam služby/zboží, fakturace bude probíhat v režimu osvobození daně (obdoba tuzemského neplátcovství DPH), ale s nutností vést záznamy o plněních v rámci Režimu.
3. Oprava Faktur a Daňových Dokladů
Novela zpřesňuje pravidla pro opravy základu daně a opravy odpočtu daně, zejména u nedobytných pohledávek:
- Povinnost Snížit Odpočet: Nově vzniká povinnost pro odběratele (plátce DPH) snížit nárok na odpočet daně na vstupu, pokud plnění nebylo uhrazeno a dlužník má závazky více než 6 měsíců po splatnosti. Tímto se má předcházet situacím, kdy dlužník využije odpočet DPH, kterou dodavatel nikdy neobdržel a neodvedl státu.
- Vystavení Opravného Daňového Dokladu: V případě opravy výše daně (např. při slevách, vrácení zboží, nedobytné pohledávce) je nutné vystavit Opravný daňový doklad s jasným odkazem na původní fakturu.
IV. Doporučení pro Každého Podnikatele
Pro hladký přechod do roku 2025 by měl každý podnikatel podniknout následující kroky:
- Monitorování Obratu: Zaveďte zpřísněné sledování obratu v rámci kalendářního roku, abyste okamžitě identifikovali překročení limity 2 000 000 Kč a zejména 2 536 500 Kč. Sledujte obrat denně nebo týdně.
- Příprava na Plátcovství: Pokud se blížíte k limitu, mějte připravené formuláře pro registraci k DPH a nastavený fakturační systém pro okamžité vystavování faktur s DPH a správným DIČ.
- Softwarová Aktualizace: Ujistěte se, že váš účetní a fakturační software je aktualizovaný a správně počítá s novými limity, lhůtami (včetně zkrácené lhůty pro odpočet) a je schopen správně aplikovat DPH od druhého dnepo překročení vyššího limitu.
- Kontrola Smluv a Cen: Přezkoumejte dlouhodobé smlouvy, zda počítají s možnou změnou statusu na plátce DPH. Pokud obchodujete s konečnými spotřebiteli, zvažte dopad DPH na konečnou cenu.
- Nemovitosti: Podnikatelé v oblasti nemovitostí musí detailně prostudovat zkrácenou 23měsíční lhůtu pro osvobození od DPH a tomu přizpůsobit plánování prodeje a cenotvorbu.
Změny v DPH pro rok 2025 představují komplexní úpravu, která klade zvýšené nároky na sledování obratu a rychlost reakce podnikatelů. Nepozornost nebo opožděná reakce na překročení vyššího limitu může vést k penalizaci ze strany finanční správy.