Rozhodování o právní formě podnikání je pro každého začínajícího podnikatele jedním z prvních a klíčových kroků. Zvolit si podnikání jako fyzická osoba (OSVČ), neboli živnostník, nebo založit společnost s ručením omezeným (s.r.o.), právnickou osobu? Toto „věčné dilema“ má v České republice, a to zejména v kontextu legislativních změn pro rok 2025, jasné daňové, právní a administrativní implikace.
Tento článek nabízí komplexní srovnání obou forem s ohledem na aktuální legislativu, včetně změn vyplývajících z konsolidačního balíčku a úprav pro rok 2025.
I. Základní právní a administrativní rozdíly
Rozdíl mezi OSVČ a s.r.o. je primárně v tom, kým podnikatel právně je: OSVČ je fyzická osoba, zatímco s.r.o. je právnická osoba, která existuje nezávisle na svém zakladateli.
A. Ručení a riziko podnikání
| Kritéria | OSVČ (Fyzická osoba) | S.R.O. (Právnická osoba) |
| Ručení | Ručí celým svým osobním majetkem za veškeré závazky plynoucí z podnikání. | Ručí pouze majetkem společnosti. Společníci ručí pouze do výše svého nesplaceného vkladu do základního kapitálu. |
| Riziko | Vysoké osobní riziko. V případě dluhů či neúspěchu může přijít o soukromý majetek. | Omezené riziko. Osobní majetek společníků je chráněn. Ideální pro rizikovější projekty. |
| Důvěryhodnost | Může být vyšší u partnerů, protože ručení celým majetkem zvyšuje vymahatelnost dluhů. | Obvykle vyšší prestiž a důvěryhodnost pro banky, investory a velké partnery. |
Klíčový rozdíl: Pokud plánujete podnikání s velkými investicemi, půjčkami nebo právními riziky, je s.r.o. výhodnější pro ochranu vašeho soukromého majetku.
B. Založení a administrativa
| Kritéria | OSVČ (Fyzická osoba) | S.R.O. (Právnická osoba) |
| Založení | Jednoduché a rychlé. Ohlášení živnosti na živnostenském úřadě (tzv. JRF). Náklady v řádu stovek až jednotek tisíc Kč. | Složitější a nákladnější. Nutnost sepsání společenské smlouvy, notářský zápis, zápis do obchodního rejstříku. Náklady se pohybují v řádu 10 000 až 15 000 Kč. |
| Vedení účetnictví | Nízká administrativa. Může vést pouze daňovou evidenci, nebo využít paušální výdaje procentem z příjmů, případně se přihlásit do režimu paušální daně (viz. Daňová sekce). | Vysoká administrativa. Je povinnost vést podvojné účetnictví (účetnictví), podávat výroční zprávy a zveřejňovat účetní závěrku. Vyšší náklady na účetní/daňového poradce (nižší desítky tisíc Kč ročně). |
| Nakládání se ziskem | Přímé a okamžité. Veškeré peníze na účtu (po zaplacení záloh) jsou vaše. | Komplikovanější. Zisk je majetkem společnosti. Pro převedení do osobního majetku (např. jako podíl na zisku/dividenda, nebo mzda) je nutné dodržet zákonné postupy a zaplatit daně. |
Klíčový rozdíl: OSVČ je ideální pro ty, kteří chtějí začít rychle, s minimální byrokracií a nechtějí investovat do složitého účetnictví.
II. Daňové a pojistné srovnání v roce 2025
Největší rozdíly se projevují v daňové zátěži a odvodovém systému, které jsou u OSVČ a s.r.o. diametrálně odlišné.
A. Daně z příjmů
1. OSVČ (Daň z příjmů fyzických osob)
OSVČ podléhá dani z příjmů fyzických osob (DPFO), která má progresivní sazby:
- 15 % pro základ daně do 36násobku průměrné mzdy (pro rok 2025 je tato hranice stanovena na 1 676 052 Kč).
- 23 % pro základ daně, který tuto hranici překročí.
OSVČ má tři možnosti, jak vypočítat základ daně (zisk):
- Skutečné výdaje: Uplatnění všech daňově uznatelných nákladů (např. nájem, mzdy, nákupy materiálu). Vhodné, pokud jsou skutečné náklady vyšší než paušální.
- Paušální výdaje procentem z příjmů: Umožňuje odečíst z příjmů fixní procento (nejčastěji 60 % pro většinu živností) bez nutnosti evidovat skutečné náklady.
- Paušální daň: Zjednodušený režim pro OSVČ s ročními příjmy do 2 mil. Kč, který kombinuje platbu daně, sociálního a zdravotního pojištění do jedné měsíční zálohy. Využívá se ve třech pásmech podle výše příjmů a povahy nákladů.
Novinky 2025 pro OSVČ:
- Zvýšení minimálních záloh a paušální daně: V 1. pásmu paušální daně dojde ke zvýšení měsíční zálohy na cca 8 716 Kč (zahrnuje daň, zdravotní a sociální).
- Progresivní zdanění: Hranice pro uplatnění 23% sazby je 1 676 052 Kč ročně (36násobek průměrné mzdy).
- Zvýšení vyměřovacího základu pro sociální pojištění: Konsolidační balíček postupně navyšuje minimální vyměřovací základ pro sociální pojištění OSVČ z 30 % na 40 % průměrné mzdy, což povede k vyšším minimálním zálohám v dalších letech (pro rok 2025 je to 35 %).
2. S.R.O. (Daň z příjmů právnických osob)
S.R.O. podléhá dvěma úrovním zdanění (tzv. dvojí zdanění):
- Daň z příjmů právnických osob (DPPO): Společnost platí daň ze svého zisku (příjmy minus skutečné náklady). Sazba DPPO je od roku 2024 zvýšena z 19 % na 21 %.
- Srážková daň z podílu na zisku (dividend): V momentě, kdy si společník chce vyplatit zisk společnosti (dividendu), platí z této částky 15 % srážkovou daň.
Příklad dvojího zdanění (zjednodušeně): Firma vydělá 1 000 000 Kč (zisk).
- Zaplatí DPPO: 1 000 000 * 21 % = 210 000 Kč.
- Zbývá 790 000 Kč. Pokud si společník vyplatí celý zbytek jako dividendu, zaplatí srážkovou daň: 790 000 * 15 % = 118 500 Kč.
- Celkové zdanění (DPPO + Srážková daň): 210 000+118 500=328 500 Kč (cca 32,85 %).
Daňová optimalizace S.R.O.: S.R.O. může účinně snižovat základ daně uplatněním široké škály skutečných nákladů (odměna jednatelům, mzdy, benefity, leasing, firemní majetek, cestovní náhrady atd.). Pokud je zisk společnosti reinvestován zpět do podnikání a není vyplácen společníkům, je zdanění (21 %) často výhodnější než vysoké progresivní zdanění OSVČ.
B. Sociální a zdravotní pojištění
1. OSVČ
OSVČ platí zálohy na sociální a zdravotní pojištění, které se vypočítávají z vyměřovacího základu (polovina základu daně, resp. minimálně z části průměrné mzdy).
- Minimální zálohy pro rok 2025 (hlavní činnost):
- Sociální pojištění: Min. 4 759 Kč měsíčně (hlavní činnost).
- Zdravotní pojištění: Min. 3 143 Kč měsíčně (hlavní činnost).
- Poznámka: U paušální daně jsou tyto platby zahrnuty v jedné záloze.
- Vedlejší činnost: Při vedlejší činnosti jsou odvody (až do tzv. rozhodné částky) výrazně nižší.
2. S.R.O.
Pokud společník pracuje pro vlastní s.r.o. (např. jako jednatel s odměnou, nebo jako zaměstnanec), platí se odvody z jeho mzdy/odměny v režimu zaměstnance:
- Zaměstnanec (Společník/jednatel): Platí se sociální a zdravotní pojištění (část platí zaměstnanec, část s.r.o. jako zaměstnavatel). To je z hlediska odvodů nejnákladnější varianta.
- Podíl na zisku (Dividendy): Dividendy nepodléhají platbě sociálního a zdravotního pojištění, pouze srážkové dani 15 %. Tuto cestu volí podnikatelé pro optimalizaci.
III. Přehledné srovnání (shrnutí)
| Kritéria | OSVČ (Fyzická osoba) | S.R.O. (Právnická osoba) |
| Ručení | Neomezené (celým osobním majetkem) | Omezené (majetkem firmy) |
| Založení a provoz | Jednoduché, rychlé, levné | Složité, nákladné, pomalejší |
| Administrativa | Nízká (paušální daň, paušální výdaje) | Vysoká (podvojné účetnictví, výroční zprávy) |
| Daň z příjmů | Progresivní (15 % a 23 % nad 1,67 mil. Kč) | DPPO 21 % + srážková daň 15 % (dvojí zdanění) |
| Odvody (Soc. a Zdr.) | Zisk je základem pro odvody, min. zálohy v roce 2025. | Platí se pouze z vyplacené mzdy/odměny. Dividendy jsou bez odvodů. |
| Vhodnost | Nízké a střední příjmy, nízké riziko, služby, začínající podnikatelé. | Vysoké příjmy (zejména nad cca 2 mil. Kč), vysoké riziko, potřeba reinvestovat zisk, více společníků, plán expanze, vyšší důvěryhodnost. |
IV. Závěr: Kdy zvolit OSVČ a kdy s.r.o.
Rozhodnutí mezi OSVČ a s.r.o. by mělo být promyšlené a založené na třech hlavních pilířích: příjmy, riziko a administrativa.
A. Zvolte OSVČ, pokud:
- Jste na začátku podnikání: Chcete si podnikání „osahat“ s minimálními počátečními náklady a administrativou.
- Máte nízké až střední příjmy: Paušální daň nebo paušální výdaje (60 %) jsou daňově velmi výhodné, a to i do ročního obratu 2 000 000 Kč.
- Nepotřebujete chránit majetek: Podnikání má nízké finanční nebo právní riziko (např. konzultant, lektor, překladatel).
- Chcete flexibilitu a jednoduchost: Potřebujete mít okamžitý a přímý přístup k penězům a nechcete řešit složité účetnictví.
B. Zvolte S.R.O., pokud:
- Plánujete vysoké zisky: Při ziscích nad cca 2 000 000 Kč se dvojí zdanění s.r.o. (DPPO 21 % + 15 % daň z dividend) může stát výhodnějším než progresivní zdanění 23 % u OSVČ, zejména pokud se zisk reinvestuje.
- Musíte chránit osobní majetek: Podnikání s sebou nese vysoké riziko dluhů nebo závazků (např. stavebnictví, výroba, nákladné investice).
- Budete podnikat s partnery: S.R.O. je standardní a právně jasná forma pro podnikání s více společníky.
- Chcete růst a expandovat: S.R.O. je pro obchodní partnery, banky a investory obvykle důvěryhodnější a usnadňuje budoucí expanzi nebo prodej podniku.
Doporučení: Většina začínajících podnikatelů startuje jako OSVČ a na s.r.o. přechází teprve ve chvíli, kdy roční příjmy dosáhnou daňového stropu paušální daně nebo paušálních výdajů, případně když významně vzroste riziko podnikání.
Vždy doporučujeme konzultaci s daňovým poradcem nebo účetním, který na základě konkrétních čísel a podnikatelského záměru pomůže určit optimální právní formu pro rok 2025.